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TUhjnbcbe - 2024/6/14 18:18:00
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作者:李梅

近日,国家税务总局通报:两名主要从事电商和直播带货主播涉嫌隐匿个人收入,违规将个人收入转变为企业经营收入,虚假申报少缴个人所得税,涉税金额较大。后期将依法严肃处理并予以曝光。

根据我国《个人所得税法》第二条、第三条、第十条规定,劳务报酬所得应和工资薪金所得、稿酬所得、特许权使用费所得一起,按月或按次分项计算缴纳个人所得税。在次年3-6月,进行汇算清缴。综合所得适用3%~45%的超额累进税率计算。全年应纳税所得额超过96万元的部分,按照45%的税率计算缴纳个人所得税。

个人综合所得税率表,如图:

将劳务报酬转变为有限公司经营所得

如果将劳务报酬转变为有限公司经营所得,按照我国目前对小微企业的税收优惠政策,小规模纳税人增值税1%,根据《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(年第12号),对小型微利企业年应纳税所得额不超过万元的部分,减按12.5%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。即企业所得税为2.5%,个人所得税按照20%全额征收,综合税率最高不超过23%;应纳税所得额超过万元不超过万元的,企业所得税10%,个人所得税按照20%全额征收,综合税率最高不超过29%。相比个人综合所得的税率而言,税负明显降低。

将劳务报酬转变为个人独资企业、合伙企业经营所得

如果将劳务报酬转变为个人独资企业、合伙企业经营所得,即使在不享受任何优惠政策的前提下,小规模纳税人增值税1%,全年应纳税所得额超过50万元的部分,按照35%的税率征收个人所得税。即使在不享受任何优惠政策的前提下,仍比综合所得的税负低出许多。若该类企业取得核定征收的方式,税收负担较综合所得税负可降低近90%。

个人生产经营所得税率表,如图:

因此,在网络带货主播收入金额特别巨大的情况下,通过将劳务报酬转变为企业所得,可以大大逃避税收负担。

纳税人取得劳务报酬的应纳税所得项目界定

然而,带货主播取得的收入是否作为经营所得进行计税,要根据纳税人在平台提供劳务或从事经营的经济实质进行判定,而不是简单地看个人劳动所依托的展示平台,否则容易导致从事相同性质劳动的个人税负不同,不符合税收公平原则。

根据我国《个人所得税法实施条例》第六条规定,劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

经营所得,是指:个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得。

因此,将劳务报酬转为企业所得,应对纳税人所取得的项目本质进行识别和税收界定,个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由国务院税务主管部门确定。在没有合法依据的情况下,将劳务报酬转为企业经营所得,存在被税务机关查处的风险。

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