企业在实际经济业务中,收取包装物押金的情况,还是很普遍的。但是,包装物押金的处理,还是很复杂的。
包装物押金是否计入销售额?
包装物押金计入销售额的节点,需要分为三种情况进行分析:
1、一般货物包装物押金(不包括酒类)
企业的一般货物包装物押金(不包括酒类)单独计算时,不并入销售收入。
只有当逾期时,才并入销售收入。并且在并入收入时,需要按照含税销售额进行计算;而不管包装物押金的具体时间,只要超过了一年的时间,都需要并入销售额,计算纳税。
2、酒类包装物押金(不包括啤酒、*酒)
酒类包装物押金(不包括啤酒、*酒)在收到时就需要并入当期销售额。也就是说,在这种情况下,不管会计上面如果处理,都需要并入销售额计算增值税。消费税和增值税的计算方式相同。
3、啤酒、*酒包装物押金
啤酒、*酒包装物押金,单独记账核算时,不并入销售额征税。只有当包装物押金,逾期或超过一年时,才需要并入销售额计税。
需要注意的是,啤酒的包装物押金单独核算时虽然不并入销售额计算增值税,但是在计算啤酒消费税确定税率时,需要把包装物押金的金额计入。即虽然包装物押金,不需要并入销售额计算消费税,但是也会间接影响消费税的计算。
包装物押金的会计处理
上面我们讨论的只是税收上面的处理,但是税收上面的处理,并不影响企业发生业务的财务处理。企业的会计处理和税务处理,属于相互不干扰的两个方面。
由于包装物押金,在客户退还包装物时,企业需要把相关费用退给对方,所以企业在实际收到时,不能直接计入收入,而是需要通过“其他应收款-包装物押金”进行会计核算。
只有当对方不能按时归还或者逾期时,企业才能用押金弥补自己的损失。
举例说明:
虎说财税公司在年12月份收取了虎虎公司的一笔包装物押金,具体金额是。按照约定,虎虎公司需要在年1月15之前归还包装物,逾期未归还时,虎说财税公司将不再回归包装物押金。另外,已知相关货物的增值税税率是13%。
虎说财税公司的会计处理如下:
1、实际收到包装物押金时
借:银行存款
贷:其他应收款-包装物押金
2、虎虎公司按时归还包装物时
借:其他应收款-包装物押金
贷:银行存款(假设没有任何损坏,进行了全额退款)
3、虎虎公司超过了约定的时间,不能按时归还包装物时
借:其他应付款-包装物押金(假设包装物全部没有归还)
贷:其他业务收入(/(1+13%)=)
应交税费-应交增值税(销项税额)(/(1+13%)*13%=)
这里还需要注意的是,包装物押金通过“其他应付款-包装物押金”进行核算时,不需要并入收入计算增企业所得税。只有当“其他应付款-包装物押金”,结转到“其他业务收入”科目时,才需要并入收入计算企业所得税。