#11月财经新势力#
刚开始阅读财报时，常常被财报中三大报表中，税金及附加，所得税，递延所得税资产和负债搞晕掉，这些项目分布在报表中的不同角落，纳税的节点与基准分布在产品的不同阶段，税率也不尽相同，今天我们不妨理一理白酒税收那些事。
一、白酒的增值税税率为13%，增值税是价外税，是对增加值部分征税。上市公司从供应商采购原材料花费元，但实际支付*1.13=元，公司财务报表记录原材料成本元，而财务报表中记录元的营收，实际买家支付的钱是*1.13=元，到年底公司将上游供应商开的13元增值税发票与52元现金（65-13=52元）一起交给税务局。
那么增值税藏在财务报表中的什么位置？年贵州茅台的年度报告，合并资产负债表-流动负债-应交税费89亿中，其中附注中详细披露了这89亿应交税费的详细目录，其中有增值税。因为年度报告的披露的公司情况至.12.31,这一年度的税收不可能在这一天都算清楚，缴纳完毕，所以大都还处于应交状态，在资产负债表中展示。因为无论公司记录的营业成本，还是营业收入，在合并利润表中均是不含增值税的，因此合并利润表中均没有增值税的身影。
二、合并利润表中税金及其附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、地方教育费附加、环境保护税。
白酒消费税分为两部分，合并征收。一是从价税，目前税率是销售额（不含增值税）的20%，二是从量税，目前为1元/L（或kg）。国家税务局规定按白酒消费税按照销售公司卖出价格的60%计算。也就是说，白酒消费税=12%*销售额（60%*20%=12%）+1元/L
城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加计税是根据流转税额度进行纳税，流转税即企业的增值税及消费税总额。而城建税，教育费及地方教育费附加的税率分别为7%，3%，2%，这意味着这三项税收=（7%+3%+2%）*(增值税+消费税)=12%*（增值税+消费税）。
注意：合并利润表中的税金及附加主要包括消费税，城建税，教育费，地方教育税这几项，及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、环境保护税这几个渣渣，其中并不包含增值税。
年贵州茅台的税金及其附加如下：
年贵州茅台税金及其附加总计.9亿，其中消费税.6亿（78.9%），三大附税(城建，教育费及地方教育费)共计26.9亿（19.4%），其他诸如房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、环境保护税共计2.4亿（1.7%）。
三、企业所得税以利润总额为基础征收，税率为25%，所得税你太低调了，这么高的税率，却隐在税率表中如此不起眼的地方。当然，所得税不仅仅是25%*利润总额那么简单。
利润总额=营业利润+营业外收支净额
营业利润=营业总收入-（营业成本+销售、管理、财务三费+税金及附加+投资、汇兑、资产减值）
那么企业所得税究竟是怎么计算的呢？
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用+以前年度所得税调整
当期所得税=(税前利润+所得税调整额+境外应得弥补境内亏损-允许弥补的以前年度亏损)*所得税税率
税前利润即上文所述的利润总额
所得税调整额包括免税的收入要减去，按权益法计入的投资收益要减去；某些实际支出，但税务局不允许当做费用扣除，如行*罚款；超过税费规定上限的某些支出，如员工福利，广告费等
境外所得弥补境内亏损，同时具有境内外业务的公司，境外盈利，境内亏损，可用境外盈利弥补境内亏损
以前年度的营收亏损可以最高抵扣5年
递延所得税费用即因税法与会计*策差异所致的本期净增加的应交未交的税款，等于当期净增加的递延所得税负债减去当期净增加的所得税资产。
四、讲到所得税，递延所得税资产和负债是不得不提的一个概念。
递延所得税资产和负债是由于税法与会计准这两套标准不一致，导致的公司会计和税务局在公司当期究竟产生了多少税前利润，应交多少企业所得税方面的分歧。对于这个问题，有几个注意点：
1、递延所得税资产与负债，如名称所写的那样，是针对企业所得税的，而非增值税，消费税及附加税。
2、这种分歧所产生的所得税资产与负债是暂时性的，只是公司会计与税务局之间关于纳税时间点的分歧，即是当期就缴纳如此多的所得税，还是下期再缴纳。
3、递延所得税资产是指会计认为税务局多收的所得税，认为是公司暂时放在税务局的资产；而递延所得税负债是指会计认为税务局少收的所得税，认为是公司对税务局的负债。毫无疑问，递延所得税负债对于公司是有利的，这钱能晚交一天是一天，相当于用了税务局的免息贷款。
那么这些税收究竟是怎么一步步征收的呢，我们将以年贵州茅台为例，根据财务报表来自己算一算这些税收的事！下期再见！