《中华人民共和国印花税法》（以下简称印花税法）在年6月已经颁布，颁布后经过1年左右的时间印花税法即将从年7月1日实施，与《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称暂行条例）相比较，印花税法对建筑业有哪些变化与影响，本文从税目税率、计税依据、税收征管三个方面，把印花税法与印花税暂行条例进行对比分析并提示相应的涉税风险，为应对印花税法的到来提供相关风险防范措施。
一、税目税率变化及涉税风险
根据印花税法的规定，针对合同（书面合同），与建筑行业密切相关的两个印花法的税目为建设工程合同与财产保险合同，本文针对上述两个合同分别进行分析并提示相关涉税风险。
首先是建设工程合同，主要有两点变化，一是税目名称改变，二是税率下降。暂行条例印花税税目分为两个合同，包括建设工程勘察设计合同，按收取费用万分之五贴花；建筑安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花。但印花税法税目把建设工程勘察设计合同与建筑安装工程承包合同合并为建设工程合同,除财产保险合同外，印花税法税目当中合同名称变化的原因是与民法典合同编相关合同的名称保持一致。名称合二为一不是说建设工程勘察设计合同印花税税目取消了，根据民法典合同编第十八章建设工程合同第七百八十八条的规定，建设工程合同包括工程勘察、设计、施工合同。因此勘察设计合同仍然属于建设工程合同，需要缴纳印花税。其次是暂行条例当中针对建设工程勘察设计合同按收取费用万分之五贴花在印花税法实施后由万分之五降为了万分之三，即建设工程合同统一税率为万分之三。
针对建设工程合同印花税涉税风险需要提示的是，一是总包工程合同已缴纳印花税，分包合同是否还缴纳印花税？根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第三条的规定，条例第二条所说的建设工程承包合同，是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。建设工程承包合同包括总包合同、分包合同和转包合同。而且印花税法当中的税目建设工程合同当然包括了分包合同。因此分包合同需要缴纳印花税。二是PPP项目合同是否需要缴纳印花税？PPP合同属于合作类的投资合同，此外印花税属于列举制，PPP合同不在《印花税税目税率表》列明的合同范围内，不需要缴纳。但PPP项目公司与施工总承包方签订的施工合同需要缴纳。三是装饰、装修合同按照什么税目缴纳印花税？要看各地规定，根据国家税务总局山东省税务局公告年第10号的规定，装饰、装修合同按照建筑安装工程承包合同，以承包金额的万分之三缴纳印花税。需要注意的是各地*策不一样，部分地区按照加工承揽合同缴纳。
其次是财产保险合同，主要有两点变化，一是计税依据改变，二是税率上调。针对暂行条例按投保金额万分之零点三贴花，印花税法是按保险费的千分之一。其实在印花税法实施前，根据国税函发〔〕号的规定，对印花税暂行条例中列举征税的各类保险合同，其计税依据由投保金额已经改为了保险费收入，适用税率已经由万分之零点三改为千分之一。
针对财产保险合同印花税涉税风险需要提示的是，一是建筑工程一切险和第三方责任险是否需要缴纳印花税？建筑工程一切险和第三方责任险都属于财产保险合同与责任保险合同，需要缴纳印花税。二是建筑施工人员意外伤害保险是否需要缴纳印花税？建筑施工人员意外伤害保险不属于财产保险合同不缴纳印花税。三是法定传染病保险是否需要缴纳印花税？法定传染病保险不属于财产保险合同不缴纳印花税。
二、计税依据变化及涉税风险
印花税法实施前针对印花税缴纳的计税依据到底是含增值税还是不含增值税没有明确的条款规定，印花税法实施后该问题已明确，根据印花税法第五条的规定，应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款。因此在签订合同时要注意价税分离，缴纳印花税时按照不含增值税金额作为计税依据缴纳印花税。
此外，根据印花税法第九条的规定，同一应税凭证载有两个以上税目事项并分别列明金额的，按照各自适用的税目税率分别计算应纳税额；未分别列明金额的，从高适用税率。
根据印花税法第十条的规定，同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。
三、征管方面变化及涉税风险
1.明确了纳税地点
根据印花税法第十三条的规定，纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花税。
2.确立了纳税义务发生时间
根据印花税法第十五条的规定，印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完成证券交易的当日。
3.新增了纳税申报期限
根据印花税法第十六条的规定，印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。
4.修改了处罚规则
暂行条例对印花税的处罚是轻税重罚，针对印花税的处罚有单独的规定，但印花税法实施后根据印花税法第十八条的规定，印花税由税务机关依照本法和《中华人民共和国税收征收管理法》的规定征收管理。
文章来源：马昌尧老师亲传弟子——袁文。