#11月财经新势力#
刚开始阅读财报时，常常被财报中三大报表中，税金及附加，所得税，递延所得税资产和负债搞晕掉，这些项目分布在报表中的不同角落，纳税的节点与基准分布在产品的不同阶段，税率也不尽相同，今天我们不妨理一理白酒税收那些事。
一、白酒的增值税税率为13%，增值税是价外税，是对增加值部分征税。上市公司从供应商采购原材料花费元，但实际支付*1.13=元，公司财务报表记录原材料成本元，而财务报表中记录元的营收，实际买家支付的钱是*1.13=元，到年底公司将上游供应商开的13元增值税发票与52元现金（65-13=52元）一起交给税务局。
那么增值税藏在财务报表中的什么位置？年贵州茅台的年度报告，合并资产负债表-流动负债-应交税费89亿中，其中附注中详细披露了这89亿应交税费的详细目录，其中有增值税。因为年度报告的披露的公司情况至.12.31,这一年度的税收不可能在这一天都算清楚，缴纳完毕，所以大都还处于应交状态，在资产负债表中展示。因为无论公司记录的营业成本，还是营业收入，在合并利润表中均是不含增值税的，因此合并利润表中均没有增值税的身影。
二、合并利润表中税金及其附加包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、地方教育费附加、环境保护税。
白酒消费税分为两部分，合并征收。一是从价税，目前税率是销售额（不含增值税）的20%，二是从量税，目前为1元/L（或kg）。国家税务局规定按白酒消费税按照销售公司卖出价格的60%计算。也就是说，白酒消费税=12%*销售额（60%*20%=12%）+1元/L
城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加计税是根据流转税额度进行纳税，流转税即企业的增值税及消费税总额。而城建税，教育费及地方教育费附加的税率分别为7%，3%，2%，这意味着这三项税收=（7%+3%+2%）*(增值税+消费税)=12%*（增值税+消费税）。
注意：合并利润表中的税金及附加主要包括消费税，城建税，教育费，地方教育税这几项，及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、环境保护税这几个渣渣，其中并不包含增值税。
年贵州茅台的税金及其附加如下：
年贵州茅台税金及其附加总计.9亿，其中消费税.6亿（78.9%），三大附税(城建，教育费及地方教育费)共计26.9亿（19.4%），其他诸如房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、环境保护税共计2.4亿（1.7%）。
三、企业所得税以利润总额为基础征收，税率为25%，所得税你太低调了，这么高的税率，却隐在税率表中如此不起眼的地方。当然，所得税不仅仅是25%*利润总额那么简单。
利润总额=营业利润+营业外收支净额
营业利润=营业总收入-（营业成本+销售、管理、财务三费+税金及附加+投资、汇兑、资产减值）
那么企业所得税究竟是怎么计算的呢？
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用+以前年度所得税调整
当期所得税=(税前利润+所得税调整额+境外应得弥补境内亏损-允许弥补的以前年度亏损)*所得税税率
税前利润即上文所述的利润总额
所得税调整额包括免税的收入要减去，按权益法计入的投资收益要减去；某些实际支出，但税务局不允许当做费用扣除，如行政罚款；超过税费规定上限的某些支出，如员工福利，广告费等
境外所得弥补境内亏损，同时具有境内外业务的公司，境外盈利，境内亏损，可用境外盈利弥补境内亏损
以前年度的营收亏损可以最高抵扣5年
递延所得税费用即因税法与会计政策差异所致的本期净增加的应交未交的税款，等于当期净增加的递延所得税负债减去当期净增加的所得税资产。
四、讲到所得税，递延所得税资产和负债是不得不提的一个概念。
递延所得税资产和负债是由于税法与会计准这两套标准不一致，导致的公司会计和税务局在公司当期究竟产生了多少税前利润，应交多少企业所得税方面的分歧。对于这个问题，有几个注意点：
1、递延所得税资产与负债，如名称所写的那样，是针对企业所得税的，而非增值税，消费税及附加税。
2、这种分歧所产生的所得税资产与负债是暂时性的，只是公司会计与税务局之间关于纳税时间点的分歧，即是当期就缴纳如此多的所得税，还是下期再缴纳。
3、递延所得税资产是指会计认为税务局多收的所得税，认为是公司暂时放在税务局的资产；而递延所得税负债是指会计认为税务局少收的所得税，认为是公司对税务局的负债。毫无疑问，递延所得税负债对于公司是有利的，这钱能晚交一天是一天，相当于用了税务局的免息贷款。
那么这些税收究竟是怎么一步步征收的呢，我们将以年贵州茅台为例，根据财务报表来自己算一算这些税收的事！下期再见！
