包含长期股权投资的非货币性资产交换的典型 [复制链接]

在非货币性资产交换中，如果涉及到长期股权投资，则会增加一定的难度，主要表现在长期股权投资有初始计量和后续计量的问题，在题目中往往需要自己计算长期股权投资交换时的账面价值。同时，随着长期股权投资的处置，持有期间产生的其他综合收益也需要记入投资收益，这一点往往容易忽略。另外，也涉及到对方获得长期股权投资这项资产时，如何进行初始计量的问题。以具体例题解读一下其中的会计业务处理。

甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价万元换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的含税价款为万元，增值税税率为13%，成本为万元。该联营企业30%股权的取得成本为万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。

甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润万元，分配现金股利万元，因其他债权投资公允价值变动形成其他综合收益增加万元。交换日，甲公司持有的该联营企业30%股权的公允价值为万元，不考虑相关税费及其他因素。对上述交易进行相关会计处理

　　甲公司会计处理为：
　　借：固定资产
　　
　　
　　
　　
　　
　　　.33
　　
　　应交税费——应交增值税（进项税额）.67
　　
　　贷：长期股权投资
　　
　　
　　
　　
　　　
　　
　　
　　投资收益
　　
　　
　　
　　
　　
　　　
　　
　　
　　银行存款
　　
　　
　　
　　
　　
　　　
　　借：其他综合收益
　　
　　
　　
　　
　　　
　　
　　贷：投资收益
　　
　　
　　
　　
　　
　　　

解读：容易确定对甲公司而言这是一项非货币资产交换业务，不再赘述。本题的第一个难点在于甲公司进行非货币性资产交换时，甲公司持有的该股权在处置日的账面价值。从最初甲公司取得该项投资时，初始的投资成本是万元，初始的入账金额为×30%=万元，甲公司持有的该股权投资期间，联营企业实现了净利润，分配了股利，其他综合收益也增加了，这些都会导致长期股权投资账面价值相应的发生变化，经过计算，在处置日该长期股权投资的账面价值＝＋（×30%－）＋（－＋）×30%＝（万元），也就是说甲以账面价值的长期股权投资和万元银行存款为代价，得到了含税公允价值为万元的固定资产，投资收益=--=万元。另外，随着长期股权投资的处置，相应的其他综合收益也要结转到投资收益中。
　　

丙公司针对该项交易的会计处理为：
　　借：长期股权投资
　　
　　
　　
　　
　　　
　　
　　银行存款
　　
　　
　　
　　
　　
　　　
　　
　　贷：主营业务收入
　　
　　
　　
　　
　　　.33
　　
　　
　　应交税费——应交增值税（进项税额）.67
　　借：主营业务成本
　　
　　
　　
　　
　　　
　　
　　贷：库存商品
　　
　　
　　
　　
　　
　　　

解读：丙公司以自己生产的存货进行交换适用于收入准则。丙公司得到的长期股权投资以失去的代价来计量，失去的是含税公允价值万元的存货，得到了万元银行存款和长期股权投资，因此，长期股权投资的入账价值为-=万元。