党的十九大首次提出了我国经济已不再是高速增长阶段，而是高质量发展阶段。我国经济高质量发展提升产品及服务的质量，提高生产效率，产业结构调整以及经济发展的持续性。向社会提供公共物品、公共服务，这是税收作为国家重要的财政政策手段发挥的主要作用。
年以来，消费税经历过多次调整。当前消费税制度与经济高质量发展不完全相适应，消费税筹集财政资金、引导消费升级以及促进环境保护的功能无法充分发挥。因此，文章将在当前经济高质量发展背景下对我国消费税制度改革进行研究。
一、调整消费税征税项目
1.将生活必需品移出征税项目
我国当前消费税税目中存在一些对已经成为日常生活必需品的消费品征税，例如啤酒，化妆品。对酒类产品征税的出发点不同，对其是否征税以及税率设置都有较大影响。基于消费税引导消费升级的功能，应对酒类产品的征税应考虑多方因素，设置合理税率。
关于高档化妆品，我国对高档化妆品征税并对何为“高档”进行了定义，即生产环节销售价格在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的化妆品。然而随着人们生活标准的不断提升，大部分人均可以消费得起，逐渐成为日常品。消费税对高档化妆品定位存在滞后性，不能与人们的标准相适应，不利于引导消费升级。
因此，重新定义“高档”的标准界限，将人们消费得起、逐渐成为必需品的化妆品排除在征税项目之外，对真正“高档”的奢侈品进行征税。人们对生活品质的要求越来越高，这些化妆品价格的降低一定程度上会扩大需求，增加供给，增加消费，促进经济发展。
2.高档服务消费应纳入征税项目
当前我国消费税都是对有形商品征税，并未涉及高档服务消费行为。人民生活水平提高，物质条件不断提升，更加注重享受生活，例如电影、唱歌以及沉浸式游戏的体验已成为人们业余生活消遣的方式，同样存在一些奢侈性、高昂的消费体验，例如高档美容服务等。因此，将高档服务消费纳入消费税征税项目内确有必要。
3.增加污染环境消费品的征税项目
全球变暖日益严重，气候变得越来越反常，南极北极气温升高、冰雪融化，保护环境是各个国家均需履行的义务。消费税保护环境的特殊功能应得到充分发挥，达到减少环境污染品的使用。我国消费税目前涉及环境污染的税目相对较少且税率相对较低，消费者税负感并不明显，因此应增加污染环境消费品的征税项目。
对污染环境消费品征税不仅能促进环境保护，而且有利于促进造成污染的生产企业转型升级，创新企业生产模式，从生产源头治理，实现可持续发展，不仅受益于我们，更造福于后人。增加消费税污染环境消费品的征税项目，同时也需与我国《环保税法》、《资源税法》相配合。
针对直接向环境排放污染物我国设立环保税，消费税对污染环境消费品征税旨在校正负外部性，减少污染，保护环境，三者应相辅相成、协调配合，充分发挥税收在环境保护方面的作用。可以将纯木家具、赛车等消耗资源以及高污染高耗能消费品纳入征税项目中，引导消费升级，优化消费结构，促进绿色发展，节约资源。
二、优化消费税税率结构
首先，在经济增长过程中，家用型小轿车越来越普及，成为当代人上班通勤必不可少的交通工具。作为汽车燃料，汽油的消费也随轿车的增多而不断增多，适当降低汽油的税率，释放经济活力，对家庭用小轿车减轻税收负担，降低消费税税率。
对成品油征税的主要目的在于限制消费者消费，因此辅以对能源汽车给予优惠，加以引导以及给予生产企业更多政策支持，相互配合，让消费者看到新能源汽车的优势和好处。这样在当前新能源汽车尚未普及的情况下，能释放经济活力，减轻消费者的负担，让消费者逐步接受新能源汽车。
其次，生活中很多商品的使用伴随着对环境的污染，对资源的消耗。消费税的功能之一就是保护环境，纠正负外部性。所以为推动绿色消费，引导消费升级，在增加征税项目的基础上，提高一次性筷子、电池等消费品的税率。
让企业、消费者都感受到税负带来的阵痛，倒逼企业优化升级，减少污染环境商品的使用。例如挪威等发达国家，将包装物、杀虫剂等列入征税项目中，适当提高此类消费品税率，有利于经济迈向高质量发展阶段。
三、后移部分消费品征税环节
关于消费税征税环节，我国消费税征税环节目前较为单一，大多数征税的消费品仅在生产环节征税。生产环节征税有利于税务机关对税源的控制，征收管理成本低，但随着减税降费的实施，地方财政收入减少，后移消费税征税环节有利于缓解地方财政资金短缺问题。因此，可以考虑将部分消费品的征税环节后移至零售环节。
从OECD部分国家征税环节来看，大多国家把机动车、奢侈品以及服务消费设置在零售环节征税。而当前我国消费税制度中，在零售环节征税的只有几种消费品。
可以将现行消费税中高档品进行归纳，设计为“奢侈品”税目。例如将金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品、高档手表以及高档化妆品等归为“奢侈品”，将奢侈品的征税环节后移至零售环节，将新纳入的高档服务消费直接研究分析零售环节征税。
零售环节征税对于企业来讲，在一定程度上能够缓解企业因缴纳税款而导致的资金缺乏问题，有余力去加强企业的技术以及完善生产结构，这符合经济高质量发展的要求。
对于消费者来讲，零售环节征税增加了消费者对消费税税收负担的敏感度，在购买商品时能够察觉到税负，使消费税引导消费升级的功能发挥更明显。且对高档化妆品以及高档服务消费的征税，本质上来讲就是为了引导消费，以减少奢靡、攀比之风，推动经济社会健康发展。而对于政府来讲，零售环节征税在某种程度上会增加地方财政收入，以缓解减税降费政策的实施带来的财政资金短缺的问题，有利于避免企业因转让定价而导致税收减少的情况的发生。
同样，也要注意到零售环节征税会导致税收征管成本的增加。在零售环节征税，商家店铺较多，会导致税源分散，同时会增加征管成本，以及信息不对称带来的征管难题。因此，消费税的征收管理可以考虑各部门间信息共享共治。例如税务机关与工商部门、税务机关与公安机关，对企业营业情况，汽车登记情况进行信息共享，使税务机关掌握更多纳税人信息，加强税收征管。
四、总结
改革开放以来，我国经济增长迅速，高质量发展是我国近年来一直强调的发展方向。为使经济更进一步发展，这离不开政府在市场运作的过程中职能的发挥。可以通过一定的手段对经济运行进行宏观调控，深化税制改革，结合经济高质量发展的背景，对消费税制度进行研究，与经济发展相适应。
最后，消费税虽不像增值税那样能够带来较多的税收收入，但其发挥的引导消费的作用不容小觑。消费税是实现经济高质量发展的不可缺少的手段。因此，改革完善消费税制度是必不可少的，深化消费税制度改革，促进经济高质量发展，使我国经济更上一层楼。
