适用差额纳税应税行为销售额的计算及开票要 [复制链接]

营改增后，纳税人的部分应税行为可以采取差额计算销售额按适用税率计算缴纳税款。适用差额纳税的纳税行为共有十七项，但差额计税的销售额及发票开具的要求各不相同。本文归纳整理如下。

一、一般纳税人提供客运场站服务

一般纳税人提供客运场站服务以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。可以全额开具增值税专用发票。

二、试点纳税人提供旅游服务

试点纳税人提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择差额计税只能按差额开票。

三、试点纳税人提供建筑服务适用简单计税方法

试点纳税人提供建筑服务适用简单计税方法以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。可以全额开具增值税专用发票。

四、房地产开发企业的一般纳税人，适用一般计税方法销售其开发的房地产项目

房地产开发企业的一般纳税人，适用一般计税方法销售其开发的房地产项目以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。可以全额开具增值税专用发票。

五、一般纳税人销售其年4月30日前取得的不动产，选择适用简易计税方法

一般纳税人销售其年4月30日前取得的不动产，选择适用简易计税方法以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。可以全额开具增值税专用发票。

六、小规模纳税人销售其取得的不动产，其他个人销售其取得的不动产

小规模纳税人销售其取得的不动产，其他个人销售其取得的不动产（不含自建、个体工商户销售购买的住房），以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。全额开票。

七、纳税人转让年4月30日前取得的土地使用权

纳税人转让年4月30日前取得的土地使用权可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。全额开票。

八、经纪代理服务

经纪代理服务以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费后的余额为销售额。差额开票。

九、航空运输企业

航空运输企业销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空企业客票而代收转付的价款。差额开票。

十、金融商品转让

金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。不得开具发票。

十一、提供物业管理服务的纳税人向服务接收方收取自来水水费

提供物业管理服务的纳税人向服务接收方收取自来水水费以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。全额开票。

十二、纳税人提供劳务派遣服务或提供安全保护服务

纳税人提供劳务派遣服务或提供安全保护服务可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。差额开票。

十三、纳税人提供人力资源外包服务

纳税人提供人力资源外包服务其销售额不包括受客户委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。差额开票。

十四、电信企业为公益性机构接受捐款

移动、联通、电信及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构的捐款后的余额为销售额。差额开票。

十五、融资租赁业务的试点纳税人提供融资租赁服务

融资租赁业务的试点纳税人提供融资租赁服务以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。全额开票。

十六、融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租业务

融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租业务以取得的全部价款和价外费用扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。全额开票。

十七、融资租赁业务的试点纳税人根据年4月30日签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供有形动产融资性售后回租服务

融资租赁业务的试点纳税人根据年4月30日签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供有形动产融资性售后回租服务可以选择以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额，这种情况下需要差额开票，向承租方收取的有形动产价款本金不得开具增值税专用发票；也可以选择以向承租方收取的全部价款和价外费用扣除支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额，这种情况可以全额开票。