解析企业使用自制品生产活动的消费税避税
一、分析自制品应缴纳的消费税
在纳税人生产销售应税消费品中，有一种自产自用的形式。所谓自产自用，就是纳税人生产消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。这种自产自用消费形式，在实际经济活动中很常见，但也是在是否纳税和如何纳税中最容易出现问题的。例如，有的企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工，以为不是对外销售，不计入销售额，无须纳税。
按照税法规定，对于纳税人自产自用的应税消费品，属于前述“用于其他方面”按规定应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。这里所说的“同类消费品的销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格；如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。
二、利用自制品避税的技巧
在正常销售情况下，销售额等于销售价格乘以销售数量，而在自产自用应税消费品用于其他方面的情况下，并没有发生实际的销售，没有实际的销售价格。这就涉及一个问题，那就是销售额如何确定。
自产消费品的征税规定。由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低，此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的，按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企业管理费均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能达到少纳税的目的。只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。
案例解析：某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以元的单价销售40辆，以元的单价销售10辆，以元的单价销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。按税法规定，应纳消费税为：×20×10%=（元）。如果该企业按照当月的加权平均价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为：（×40+×10+×5）÷（40+10+5）×20×10%=.27（元），节税额约为.73元（-.27）。
