热议最新增值税税率下调后,企业税负影响如 [复制链接]

摘要：增值税税率下调，究竟会给企业带来哪些实质性影响呢？在具体操作中，关键要看是否按含税价交易，还要考虑加计扣除等增加税收抵扣的一系列配套措施，以及出口退税率的调整等。

增值税税率下调后，企业需注意——是否按含税价交易影响税负高低

作者/段文涛来源：税海涛声

3月5日上午，李克强总理在政府工作报告中提到，深化增值税改革，将制造业等行业现行16%的税率降至13%，将交通运输业、建筑业等行业现行10%的税率降至9%，确保主要行业税负明显降低；保持6%一档的税率不变，但通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套性措施，确保所有行业税负只减不增，继续向推进税率三档并两档、税制简化方向迈进。那么，增值税税率的下调，究竟会给企业带来哪些实质性影响呢？由于纳税人多采用销售额和销项税额合并定价的方法，销售额＝含税销售额÷（1+税率）。因此，笔者认为，在具体操作中，关键要看是否按含税价格交易。

以含税价格交易

增值税税率下调后，如果企业以含税价格交易，税负变化情况如何呢？

举例来说，假设制造企业闻涛实业有限公司（以下简称闻涛公司）的购销业务均已含税价格计价（约定不因税率调整而改变交易价格），原适用税率16%，在税率调整后适用税率13%。本月销售货物收取款项价税合计万元，购进原材料支付款项价税合计万元，且当月已全部用于生产，支付运输费用价税合计万元。

在税率调整前，闻涛公司本月不含税销售额＝÷（1+16%）＝（万元）；当期销项税额＝×16%＝（万元）。购进货物不含税价款＝÷（1+16%）＝（万元），购进货物当期进项税额＝×16%＝96（万元）；购买服务不含税价款＝÷（1+10%）=（万元），购买服务当期进项税额＝×10%＝10（万元）。本月应纳增值税税额＝－96－10＝54（万元）。

由于购销业务原已约定以含税价格交易，税率调整后，闻涛公司本月不含税销售额＝÷（1+13%）＝.55（万元）；当期销项税额＝.55×13%＝.45（万元），较原税率计算的税额少26.55万元（－.45）。

同时，由于购销业务均已含税价格计价，闻涛公司收入相应增加26.55万元。购进货物不含税价款＝÷（1+13%）＝.93（万元），购进货物当期进项税额＝.93×13%＝80.07（万元），较原税率计算的税额少15.93万元（96－80.07），闻涛公司成本相应增加15.93万元。购进服务不含税价款＝÷（1+9%）＝.92（万元），当期进项税额＝.92×9%＝9.08（万元），较原税率计算的税额少0.92万元（10－9.08），闻涛公司成本相应增加0.92万元。本月应纳增值税税额＝.45－80.07－9.08＝44.30（万元）。

税率调整后，闻涛公司较调整前少缴纳增值税9.70万元（54－44.30），减少应纳税额比例为17.96%。

由于交易均以原约定的含税价格计价，本次税率降低后，向闻涛公司销售原材料的企业，其销项税额（即闻涛公司的进项税额）减少15.93万元（96－80.07）；提供运输服务的企业的销项税额（即闻涛公司的进项税额）减少0.92万元（10－9.08）；生产、销售货物的闻涛公司，其销项税额减少26.55万元、进项税额减少16.85万元，自身应纳增值税税额减少9.7万元。同时，闻涛公司的销售收入增加26.55万元，成本增加16.85万元，税前利润也相应增加9.70万元。

这就意味着，该批货物因降低增值税税率而整体减少的26.65万元增值税税额，最终由生产环节和销售环节的企业分别享受。

以不含税价交易

如果购销均以不含税价格计价，情况则有所不同。

按照约定，闻涛公司本月销售货物收取不含税价款万元，购进原材料支付不含税价款万元，且当月已全部用于生产，支付不含税运输费用万元，增值税税额均按当期适用税率另计（遇税率变化相应调整）。

在税率调整前，当期销项税额＝×16%＝（万元）；购进货物当期进项税额＝×16%＝96（万元），购进运输服务当期进项税额＝×10%＝10（万元）；本月应纳增值税税额＝－96－10＝54（万元）。

在税率调整后，当期销项税额＝×13%＝（万元），较原税率计算的税额少30万元（－），闻涛公司本月的销售收入无变化仍为万元。购进货物当期进项税额＝×13%＝78（万元），较原税率计算的税额减少18万元（96－78），成本无变化；购买服务当期进项税额＝×9%＝9（万元），较原税率计算的税额少1万元（10－9），成本无变化。本月应纳增值税税额＝－78－9＝43（万元）。

税率调整后，闻涛公司较调整前少缴纳增值税11万元（54－43），减税比例为20.37%。

假设闻涛公司当月生产的货物均由某小规模纳税人（或非一般纳税人购买自用，或一般纳税人购进后用于不能抵扣进项的项目等）购买，如按原税率计税应支付闻涛公司货款价税合计为万元。但由于事先已约定是以不含税价格计价、增值税按当期适用税率另计，本次税率降低后，生产销售货物的闻涛公司销项税额减少30万元，进项税额减少19万元（18+1），其自身应纳增值税额减少11万元，收入、成本及利润均未发生变化。

由于闻涛公司销售货物应计的销项税额（由购买方支付的税额）减少30万元，购买方只需支付给其货款价税合计1万元（不含税价款万元、增值税万元），即减少了应支付的增值税30万元。这就意味着，因降低税率而整体减少的30万元增值税税额，最终由终端购买方享受了优惠。

增值税属于生产环节、销售环节产生的价外税，在各环节中依次转嫁，由销售方向购买方收取，最终由终端购买使用者承担。增值税税率下降，不一定能让所有环节的市场主体都能得利，在减税幅度既定的情况下，各相关市场主体具体的减税效果还要看每项业务所涉及货物（劳务、服务等）的供需关系、计价方式以及各方的议价能力。